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METODO BRUTAL: EL ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Te sorprenderás y lo entenderás
Por CPC Freddy Llanto
Los científicos aíslan los efectos de su objeto de análisis para un estudio profundo de sus propiedades. Por ejemplo, para detectar una cura para un virus determinado, los especialistas deben aislar el ADN del virus para poner analizarlo y crear una cura. Otro ejemplo lo tenemos en la física, la computación cuántica no hubiera sido posible sin el aislamiento de las partículas subatómicas.
Es importante fijar la idea de que la utilidad contable de $900,000, igual en todos los años ha sido incluida como un dato con el objetivo de aislar el efecto de la diferencia de depreciación entre lo contable y lo tributario y calcular el impuesto diferido de una manera diferente, de una manera pensante. Si en lugar de $900,000 colocamos otro importe, por ejemplo $800,000 en cada uno de los diez años las conclusiones serían las mismas, y el impuesto diferido será el mismo, inténtelo.
Con la utilidad tributaria podemos calcular el impuesto a las ganancias, utilizando la tasa de 30% tenemos que el impuesto por pagar en cada año será $276,000 para cada uno de los primeros 6 años y $261,000 para cada uno de los últimos 4 años. Estos importes se denominan impuestos corrientes y la entidad está obligada a pagarlos. El cuadro 2 muestra el cálculo del impuesto por pagar:
“Llevemos el término aislamiento al entendimiento del impuesto diferido, en especial el activo por impuesto diferido. Para poder entender la necesidad del reconocimiento de los impuestos diferidos debemos aislar los efectos de la diferencia que existe entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario de las transacciones.”
Actuaremos como científicos, utilizaremos sólo una premisa (hipótesis); asumiremos unos datos, calcularemos los impuestos por pagar y luego aplicaremos la hipótesis, todo ello nos llevará a concluir acerca de la necesidad del activo por impuesto diferido. A este método le llamaremos “mi método pensante”.Hipótesis fundamentales:
El objetivo de este artículo es detectar la necesidad de impuestos diferidos. Para ello utilizaremos la siguiente hipótesis fundamental: Todo gasto se debe reconocer de manera lineal. Trabajaremos con los siguientes datos en relación con una entidad:- La entidad tiene un plazo de vigencia de 10 años.
- La utilidad antes de impuestos (contable) es de $900,000 en cada año.
- La compañía ha invertido en activo fijo un importe de $300,000.
- La vida útil del activo fijo es de 6 años.
- La norma tributaria requiere que el activo se deprecie en un plazo de 10 años.
- La tasa impositiva es de 30%.
Es importante fijar la idea de que la utilidad contable de $900,000, igual en todos los años ha sido incluida como un dato con el objetivo de aislar el efecto de la diferencia de depreciación entre lo contable y lo tributario y calcular el impuesto diferido de una manera diferente, de una manera pensante. Si en lugar de $900,000 colocamos otro importe, por ejemplo $800,000 en cada uno de los diez años las conclusiones serían las mismas, y el impuesto diferido será el mismo, inténtelo.
Con la utilidad tributaria podemos calcular el impuesto a las ganancias, utilizando la tasa de 30% tenemos que el impuesto por pagar en cada año será $276,000 para cada uno de los primeros 6 años y $261,000 para cada uno de los últimos 4 años. Estos importes se denominan impuestos corrientes y la entidad está obligada a pagarlos. El cuadro 2 muestra el cálculo del impuesto por pagar:
El gráfico de la derecha muestra el pago del impuesto a la renta, lo que conocemos como el impuesto a la renta corriente. Es correcto que el pago sea de esa manera, así lo ordena la ley, pero así no debe ser reconocido el gasto. Para el gasto debemos seguir la hipótesis fundamental de la página anterior: todo gasto se debe reconocer de manera lineal.
Para lograr un gasto lineal sumamos los impuestos de los 10 años, el resultado de $2,700,000; es dividido entre 10, dando un gasto lineal de $270,000 para cada año.
Ahora que tenemos un importe por pagar (impuesto a la renta del cuadro 3) y un importe que gastar linealmente, plantearemos los registros contables.
Los gastos de cada año por $270,000 se comportan de manera lineal, tal como lo establece la primera hipótesis. El pasivo llamado impuesto por pagar representa el importe monetario de impuesto a la renta de cada año calculado de acuerdo con la utilidad tributaria. El gasto diferido (descuadre) es una partida que debemos utilizar para que los asientos contables cuadren. Esta partida, de balance, se acumula en cada año, su máxima expresión es de $36,000 que se alcanza en el año 6; luego decrece hasta hacerse cero. Esta partida ha sido necesaria para cumplir con el objetivo principal: el gasto debe ser lineal.
Piénselo de otra manera, un asunto es la obligación del pago, es decir, el impuesto a la renta según la utilidad tributaria. Y otro asunto es el gasto que lo abordamos con un criterio de linealidad. Es por lo tanto necesario incluir una partida diferida, que la NIC 12 llama activo por impuesto diferido.
Este método pensante establece la necesidad de una partida diferida para que el gasto cumpla con la linealidad que tanto buscamos los contadores. Es necesario más allá de tropezarnos con conceptos obscuros de la NIC 12 como diferencia temporal, diferencia temporaria, diferencia temporaria deducible, recuperabilidad de partidas y tanta cháchara más. Olvídese por un momento de las definiciones de la NIC12 y aprecie la linealidad del gasto y de cómo lo logramos a través de una partida diferida. Es un gasto diferido más, eso es el activo por impuesto a la renta diferido, un gasto diferido más. Bájelo del pedestal y entienda que esta partida es lo más fácil de entender con el criterio de linealidad. Obviamente, los contadores no registran estos registros contables. En la práctica lo complicamos más porque dividimos el efecto en dos asientos contables de la siguiente manera:
Los gastos de cada año por $270,000 se comportan de manera lineal, tal como lo establece la primera hipótesis. El pasivo llamado impuesto por pagar representa el importe monetario de impuesto a la renta de cada año calculado de acuerdo con la utilidad tributaria. El gasto diferido (descuadre) es una partida que debemos utilizar para que los asientos contables cuadren. Esta partida, de balance, se acumula en cada año, su máxima expresión es de $36,000 que se alcanza en el año 6; luego decrece hasta hacerse cero. Esta partida ha sido necesaria para cumplir con el objetivo principal: el gasto debe ser lineal.
Piénselo de otra manera, un asunto es la obligación del pago, es decir, el impuesto a la renta según la utilidad tributaria. Y otro asunto es el gasto que lo abordamos con un criterio de linealidad. Es por lo tanto necesario incluir una partida diferida, que la NIC 12 llama activo por impuesto diferido.
Este método pensante establece la necesidad de una partida diferida para que el gasto cumpla con la linealidad que tanto buscamos los contadores. Es necesario más allá de tropezarnos con conceptos obscuros de la NIC 12 como diferencia temporal, diferencia temporaria, diferencia temporaria deducible, recuperabilidad de partidas y tanta cháchara más. Olvídese por un momento de las definiciones de la NIC12 y aprecie la linealidad del gasto y de cómo lo logramos a través de una partida diferida. Es un gasto diferido más, eso es el activo por impuesto a la renta diferido, un gasto diferido más. Bájelo del pedestal y entienda que esta partida es lo más fácil de entender con el criterio de linealidad. Obviamente, los contadores no registran estos registros contables. En la práctica lo complicamos más porque dividimos el efecto en dos asientos contables de la siguiente manera: Los registros contables anteriores pueden ser reemplazados por los que vienen a continuación.
Recuerde que el gasto de impuestos debe ser lineal en $270,000 (revise la hipótesis). El registro de los impuestos corrientes representa un gasto diferente, claro presentan lo que la administración tributaria requiere que le paguen, por ello esta cifra es solamente correcta en el pasivo, en la cuenta impuesto por pagar, más no en el gasto. Por eso recurrimos a registros que corrijan el gasto disminuyéndolo como en el año 1 o incrementándolo como en el año 10; estos registros de corrección juegan con una cuenta de balance (gasto diferido – descuadre) que la utilizamos como una cuenta puente, una cuenta que tiene una misión correctora del gasto, una cuenta que el IASB ha decidido llamar: activo por impuesto a la renta diferido.
Resumen del método brutal:
- El impuesto a la renta por pagar (corriente) no es lineal, el total suma $2,700,000
- El gasto por impuesto a la renta lineal anual debe ser $270,000
- Las correcciones de cada año corregirán el gasto solamente
- Las correcciones de cada año se acumulan en el balance, al final del año 10 termina en cero.
- Las correcciones acumuladas son ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
El Método del Balance
El método del balance es el mencionado por la NIC 12, es el que se enseña en los seminarios, webinarios y conferencias. En mi opinión el método del balance es una caja negra, no muestra la necesidad del impuesto diferido. No quiero irme sin utilizar el método del balance, aquí te va:
El método del balance es brutal, no requiere de construir una conciliación tributaria ni suponer una
utilidad tributaria. El método del balance (brutal) arroja los mismos resultados que mi método pensante.
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